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自國務院出臺“暫免征收”小微企業(yè)增值稅與營業(yè)稅的優(yōu)惠政策以來，大力促進了小微企業(yè)的發(fā)展。針對小微企業(yè)如何處理增值稅、營業(yè)稅免征的會計核算問題，小編整理了具體會計處理方法，以供大家參考。

　　一、“暫免征收”的增值稅，不屬于會計上規(guī)范的補助

　　根據(jù)新企業(yè)會計準則定義：“補助，是指企業(yè)從無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括作為企業(yè)所有者投入的資本?！毖a助有兩個基本特征：無償性和直接取得資產(chǎn)。中小企業(yè)享受的減征增值稅的優(yōu)惠政策，只符合無償性特征，并未直接取得資產(chǎn)，而是在納稅申報時直接減征，在納稅申報表中體現(xiàn)為“本期應納稅額減征額”?！镀髽I(yè)會計準則應用指南》中關于補助中明確規(guī)定：“除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為本準則規(guī)范的補助?！币虼松鲜鰰好庹魇盏脑鲋刀悾贿m用補助的會計核算，不計入營業(yè)外科目。根據(jù)企業(yè)會計準則對的定義：“，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入”，增值稅減征減少了企業(yè)的負債，形成的經(jīng)濟利益流入，應該符合“日?；顒印鼻摇皩е滤姓邫嘁嬖黾印钡奶卣?。綜合分析會計準則中補助和的定義，將減征的增值稅稅額納入的范疇是恰當?shù)摹?br/>
　　另一方面，根據(jù)《財政部稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》（財稅【2012】15號）對抵減增值稅稅款由企業(yè)沖減管理費用而不是確認為營業(yè)外，可以進一步判斷這類沒有直接取得資產(chǎn)的抵、減免稅額不作為企業(yè)會計準則中補助所規(guī)范的事項。

　　二、會計核算實務

　　增值稅屬于價外稅，同時由于該政策中的2萬元屬于起征點概念，月銷售額超過2萬的，全額征收增值稅，只有月度終了，方能判斷是否免征。因此在會計核算時，必須遵循價稅分離原則。中小企業(yè)在進行會計核算時，按照價稅分離原則分別確認主營業(yè)務和應交增值稅，月度終了，根據(jù)企業(yè)的營業(yè)情況，判斷是否享受政策優(yōu)惠，享受免征政策的，將“應交稅費--應交增值稅”當期貸方發(fā)生額轉入“主營業(yè)務”科目。

　　案例分析：深圳市君合信公司為小規(guī)模納稅人，2013年8月份取得營改增應稅（代理記賬服務）服務含稅為20600元，款項已通過銀行收訖。

　　1、確認營業(yè)，會計分錄如下：（為了便于表述，會計科目以當月合計數(shù)列示，財務人員日常做賬務處理時，應當按照發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務逐筆記錄，下同）

　　借：銀行存款 20?600.00

　　貸：主營業(yè)務--代理記賬服務 20?000.00

　　應交稅費--應交增值稅 600.00

　　2、分析計算增值稅的銷售額

　　2013年8月份增值稅銷售額=20600/1.03=20000元，適用財稅[2013]52號文的免征增值稅情形，因此本月“應交稅費--應交增值稅”科目貸方發(fā)生額即600元免予征收，因此將該科目本月發(fā)生額轉回主營業(yè)務，會計分錄如下：

　　借：應交稅費--應交增值稅 600.00

　　貸：主營業(yè)務--代理記賬服務 600.00

　　三、免征營業(yè)稅的會計處理

　　營業(yè)稅核算為月（期）末按照營業(yè)稅應稅和適用稅率計提營業(yè)稅金及附加，因此營業(yè)稅納稅人月營業(yè)額不超過2萬元的，不需要計提營業(yè)稅及其附加即可。

　　四、關于銷售額、營業(yè)額的確定

　　對于增值稅納稅人，增值稅屬于價外稅，因此52號文所指的2萬元是指不含稅銷售額，從上面案例分析可以看出，增值稅納稅人含稅的起征點為20600元；對于營業(yè)稅納稅人，營業(yè)稅屬于價內稅，因此52號文所指的2萬元營業(yè)額為含稅營業(yè)額。

　　對于混業(yè)經(jīng)營的納稅人，應當分開核算其增值稅應稅和營業(yè)稅應稅，分別適用52號文的2萬元起征點，不超過2萬元起征點的均適用免征條款。

　　以上解讀和分析，希望能為享受免征增值稅的小微企業(yè)提供會計核算上的幫助，促進小微企業(yè)的會計核算規(guī)范化。

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