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【業(yè)務預算的編制】

（一）銷售預算

銷售預算指在銷售預測的基礎上編制的，用于規(guī)劃預算期銷售活動的一種業(yè)務預算。銷售預算是整個預算的編制起點，其他預算的編制都以銷售預算作為基礎。

銷售預算的主要內(nèi)容是銷量、單價和銷售。銷量是根據(jù)市場預測或銷貨合同并結合企業(yè)生產(chǎn)能力確定的，單價是通過價格決策確定的，銷售是兩者的乘積，在銷售預算中計算得出。

銷售預算通常要分品神、分月份、分銷售區(qū)域、分推銷員來編制。為了簡化，本例只劃分了季度銷售數(shù)據(jù)。

銷售預算中通常還包括預計現(xiàn)金的計算，其目的是為編制現(xiàn)金預算提供必要的資料。季度的現(xiàn)金包括兩部分，即上年應收賬款在本年季度收到的貨款以及本季度銷售中可能收到的貨款。本例中，假設每季度銷售中，本季度收到現(xiàn)金60 ,另外的40現(xiàn)金要到下季度才能收到。

（二）生產(chǎn)預算

生產(chǎn)預算是為規(guī)劃預算期生產(chǎn)規(guī)模而編制的一種業(yè)務預算，它是在銷售預算的基礎上編制的，并可以作為編制直接材料預算和產(chǎn)品成本預算的依據(jù)。其主要內(nèi)容有銷售量、期初和期末產(chǎn)成品存貨、生產(chǎn)量。在生產(chǎn)預算中，只涉及實物量指標，不涉及價值量指標。

通常，企業(yè)的生產(chǎn)和銷售不能做到“同步同量”，需要設置一定的存貨，以能在發(fā)生意外需求時按時供貨，并可均衡生產(chǎn)，節(jié)省趕工的額外支出。期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量通常按下期銷售量的一定比確定，本例按10安排期末產(chǎn)成品存貨。年初產(chǎn)成品存貨是編制預算時預計的，年末產(chǎn)成品存貨根據(jù)長期銷售趨勢來確定。本例假設年初有產(chǎn)成品存貨10件，年末留存20件。

預計生產(chǎn)量=預計銷售量 + 預計期末產(chǎn)成品存貨 - 預計期初產(chǎn)成品存貨

（三）直接材料預算

直接材料預算是為了規(guī)劃預算期直接材料采購金額的一種業(yè)務預算。直接材料預算以生產(chǎn)預算為基礎編制，同時要考慮原材料存貨水平。

（四）直接人工預算

直接人工預算是一種既反映預算期內(nèi)人工工時消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務預算。直接人工預算也是以生產(chǎn)預算為基礎編制的。其主要內(nèi)容有預計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。

（五）制造費用預算

制造費用預算通常分為變動制造費用預算和固定制造費用預算兩部分。變動制造費用預算以生產(chǎn)預算為基礎來編制。如果有完善的標準成本資料，用單位產(chǎn)品的標準成本與產(chǎn)量相乘，即可得到相應的預算金額。如果沒有標準成本資料，就需要逐項預計計劃產(chǎn)量需要的各項制造費用。固定制造費用，需要逐項進行預計，通常與本期產(chǎn)量無關，按每季度實際需要的支付額預計，然后求出全年數(shù)。

（六）產(chǎn)品成本預算

產(chǎn)品成本預算，是銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關數(shù)據(jù)，來自前述三個預算。生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預算，銷售量來自銷售預算。生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)據(jù)，根據(jù)單位成本和有關數(shù)據(jù)計算得出。

（七）銷售及管理費用預算

銷售費用預算，是指為了實現(xiàn)銷售預算所需支付的費用預算，以銷售預算為基礎編制。管理費用一般是以過去的實際開支為基礎，按預算期的可預見變化來調整。重要的是，必須充分考察每種費用是否必要，以便費用效率。